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基于公司战略视角的工业企业全面预算管理和成本控制

全面预算管理曾被视为是计划经济的产物,在中国改革开放以来经济发展的很长一段时期内为人们所忽视。现代的公司经营战略理念强调了公司战略的竞争性、应变性和风险性,传统的工业企业全面预算管理模式和方法无法实现新的公司战略理念,这为工业企业预算管理变革提出了新的课题与挑战。


全面预算管理的概念提出

凡事预则立,不预则废”,中国古代的管理者就十分强调战略制定中庙算的重要性,那时起人们就把预算放在了战略的高度予以考虑。现代的全面预算管理是一套科学、完备的财务管理体系,它是以预计的营业收入为起点,将目标层层分解、下达至各类产品和服务、各业务单位和职能部门,通过预算执行、反馈、调整和考评,实现公司发展战略的一整套量化的管理流程。企业的全面预算管理可以将企业的业务流、信息流和资金流有效地统一整合,通过合理配置资源、各部门协同配合、产品与服务的有机搭配组合实现企业财务管理的目标,即股东财富持续价值增值。


公司战略管理与全面预算管理联系

(一)以公司战略为起点设计工业企业全面预算管理流程和体系

传统战略主要强调其全局性、计划性和长期性,在我国计划经济时期,预算管理服务于相对固定不变的公司战略目标体系,更多强调其生产管理和计划分配过程中的角色,忽视了预算编制与执行的战略管理功能。现代的市场经济体中,企业随时面临着内外部各种因素的变化与冲击,由此应运而生的现代公司战略理念更加强调战略的应变性和适应环境能力,全面预算管理体系应运而生。同样,公司战略作为企业最高层次的总体战略,将决定公司层面上资源能力的分配,处在不同产业生命周期和不同行业竞争地位的公司全面预算管理目标体系也将有所区别,例如工业企业一般处于成熟期中后期,应把成本预算、现金流预算作为全面预算管理的重中之重,以保证企业战略得以实现。


(二)全面预算管理是保障公司战略实现的重要工具和手段

全面预算管理是公司战略管理的重要组成部分,需要从属和服务于公司整体战略的实现。而公司战略主要体现公司的愿景与使命,是定性的长期经营目标体系。全面预算管理作为一种定性的管理工具,能够有效地把公司战略分解为各产品业务单位和各职能部门的任务目标,定量化的考评管理,其主要体现在:

1、公司战略本质上就是公司层面的企业资源能力分配,反映在全面预算的制定过程中;

2、全面预算的考核体系保证了各业务单位与职能部门的目标与公司战略保持一致;

3、公司战略分解为全面预算管理目标,实现全面预算管理目标为公司战略实现提供了重要保证。


(三)公司战略与全面预算管理联动发展、有机融合

全面预算分为长期预算和短期预算,以公司战略为视角全面预算管理强调通过长期预算实现战略目的,避免了公司的短视行为。同时,通过短期预算的执行与反馈,可以检验长期预算目标是否符合企业现有资源能力,修正不切实际的长期目标,从而实现对公司战略的修正和优化,保证战略切实可行。战略与预算之间的发展循环可以描述为如下过程:

公司战略长期计划预算制定预算执行一算考评差异分析修改预算和计划战略完善..……


以平衡计分卡为工具的工业企业全面预算管理和成本控制体系建立

中国经济逐渐步入新常态,调整产业结构,严控成本成为现阶段大部分工业企业全面预算管理的重要目标。平衡计分卡是一种战略管理方法,它突破了传统的单一指标考核体系,将公司战略描绘成财务、客户、内部流程管理、学习与成长四个维度的战略目标体系,与公司全面预算管理的目标体系。适合服务于工业企业成本控制的平衡计分卡指标体系可以从以下几点考虑:


(一)财务指标体系

成本控制应服务于收入利润的完成,工业企业一般设置的指标有年度利润(或收入)指标、收入费用率、资产周转速度、毛利率等,企业在选择适合自身的指标体系过程中,主要应考虑:

1、注意指标可分解性,了解其背后的动因和驱动因素:结果性指标对于全面预算管理只能起到形成性评价测试的作用。

2、设置投入产出比指标:全面预算管理反映在成本控制上,一方面要保证管理层目标,同样要注意相应的管理层目标所占用的成本、费用资源。

3、进一步细化财务指标,落实到产品、职能部门甚至相关责任人,例如设置成本节约率、废品率等细化分解指标,将成本控制情况与个人绩效评价相挂钩,促进企业形成高效节约、人人有责的企业成本管理文化。


(二)客户指标体系

工业企业的产品最终要满足客户需求,因此全面预算管理就成本的控制方面不能忽视客户方面的诉求,这类指标体系主要包括:相对市场占有率及其增长、客户投诉方面的记录、客户保有(流失)比率等。同样,质量控制成本和外部损失成本(保修费、退货损失)也是产品成本的重要组成部分,应纳入全面预算控制体系中予以重点考量,成本管理的权衡取舍要考虑内部预防成本、外部损失成本和商誉损失等机会成本,综合考量进行预算管理编制,找到成本收益平衡的最优控制点。在这一过程中,可以根据产品或市场进一步细分客户群体,建立基于某一特定群体的成本控制指标体系,实现精细化成本管理。


(三)内部流程指标体系

对于工业企业来说,合理完善的内部流程控制对于产品质量和成本控制至关重要,这一过程主要考量内部流程信息流、资金流和实物流反应速度和处理效率,内部各环节移送产品或服务的质量控制,各流程间的契合程度,相应过程占用的成本资源。


(四)学习和成长指标体系

工业企业控制成本的最直接手段是引进开发新技术,实现产业转型升级,在这一变革管理过程中,可以设立技术研发完成率及其成本费用率、员工技能培训比率、新旧机器产出率和折旧率等指标,在全面预算体系中单独体现和考察,注意通过财务预算编制找到新技术带来的成本与收益的平衡点。


工业企业要想在现代市场竞争中实现自身公司战略就必须依靠全面预算管理体系,平衡计分卡工具可以找到各类指标间的具体平衡点,得出适合本企业的指标体系,通过战略预算成本循环,最大限度地保证自身经营目标的实现。

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