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企业如何选用合适的预算编制模式(一)

万事开头难,预算编制是实施全面预算管理的第一步,也是关键性的步。这个阶段的工作做好了、做扎实了,之后的工作就好做了。由于预算编制涉及企业的战略管理、绩效管理、薪酬奖罚、管理理念、业务过程、财务管理会计核算等各项宏观和微观的管理工作,并需要将其与执行、分析、决算结合起来,所以这个阶段的工作非常复杂,工作量也非常大,几乎占了整个预算管理60%以上的工作。


不少人将企业全面预算管理不成功的主要原因大多归咎于企业执行力不强,但实质上绝大多数企业全面预算管理不成功的原因70% 是来自编制,由于编制出的预算不合理,结果在实际运行中很难有效执行。正所谓预算开头难,编制工作是关键;正确编预算,至少成功一大半。企业要做好全面预算管理必须非常重视编制阶段的各项工作,迈好这关键性的第一步。


接下来将分几个部分,分别详细为大家讲解如何选用合适的预算编制模式,以及不同起点的预算编制该如何编制,大家想知道的内容以及感兴趣的相关问题,可以在文章末尾处留言,我们一起讨论。


到底该如何选用合适的预算编制模式?


预算编制模式是指预算编制的起点,即编制预算从哪里开始?预算编制的终点就是预算的最终结果,每个企业预算编制的终点在表现形式上是一样的,即财务预算,但由于起点不一样,就决定了企业在编制预算过程中所走的线路不一样,因此选择预算起点就等于选择预算编制的线路。这里要强调的是不同的企业适合于选择不同的起点,即使是同一企业在不同时期也可能选择不同的预算编制模式


一、以销售为起点的预算模式

以销售为起点的预算模式就是按照以销定产的原则,以销售预测的结果为起点,分别编制销售预算、生产预算、采购预算、成本预算、费用预算、利润预算、现金预算,预算考核以收入作为主要考核指标。这种模式是预算编制的最基本模式,目前绝大多数企业都采用这种模式编制预算。


这种模式可以用公式收入-成本费用=利润来表达。


以销售为起点的预算模式先根据市场预测情况编制出销售预算。根据恒等式:期初库存+本期生产量=本期销售量+期末库存量,只要能预测出本期销售量、期初库存量、期末库存量,就可以倒推出本期生产量。假设甲产品本期销售预算为10件产品,预计期初库存5件、期末库存3件,则可倒推出本期需要生产8件产品。再假设每件产品由ABCD四种原料组成,单位产品原材料的耗用量分别是6公斤、2公斤、8公斤和5公斤,预计A原料期初库存量15公斤、期末库存量20公斤,则可以计算出本期需要采购A原料的量为:20+8*6-15=53(公斤)。这种模式的逻辑结构和计算过程可以用下图来表示。



以销售为起点的模式其优点在于:以销定产,安排有序,不会出现资金积压。从上图可以看出,这种模式的逻辑性强,一环套一环,在销售预算的基础上可以编制出生产预算,以生产预算为基础编制采购预算,企业资源分配井井有条,它适合于以企业价值最大化作为目标的企业、处于成长期的企业或者有长期市场的企业编制预算。这种模式的缺点是可能会出现产品过度开发、过度营销,对成本重视不够,对销售预算依赖性过强。如果销售预算不准确,将导致生产预算、采购预算均不准确。因此这种模式对销售预算的准确程度要求很高,如果企业产品销量不稳定或市场不是很成熟,以及对市场把握的准确度较低的情况下是不适合采用这种模式的。


二、以生产为起点的预算模式

这种模式下首先根据企业的生产能力编制生产预算,然后以产定销,分别编制采购、销售预算、成本预算、利润预算、现金预算,考核时以生产量作为主要考核指标。


这种模式可以用如下公式来表达:生产量=期末库存量+本期销售量-期初库存量


以生产为起点的预算模式在计划经济体制下用得比较多,但即使是在市场经济条件下它也有一定的用处。它的优点在于以产定销,便于使产能最大化,适合于有稳定的市场需求和市场份额,并且生产成本中固定成本所占比重较大的企业;其缺点是对市场因素考虑不多,有可能造成产品积压,占用资金量大,因此这种模式风险较高。


三、以利润为起点的预算模式

这种模式在编制预算时先确立目标利润,在此基础上分别编制收入预算、生产预算、成本预算,并进行反复试算平衡,直至达到目标利润为止。


在考核时以利润为主要考核指标,这种模式可以用如下公式来表达:利润=收入-成本费用


以利润为起点的模式其核心思想在于保证预算期间的利润,如果利润不能满足需求,要么调高收入预算,要么调低成本、费用预算


例如,某企业董事会在企业编制预算时给管理层下达的第二年初步目标利润为1000万元,管理层根据这个目标进行预测并编制了各项预算,其中收入预算10000万元,成本费用预算9800万元,无法满足目标利润的要求。


后又对销售收入反复测算之后采取压任务的方式,使销售预算追加到了11000万元,对应的成本费用预算变为10100万元,两者相减后利润预算为900万元,仍无法满足需要。然后公司管理层要求各部门压缩成本和费用,重新编制成本费用预算为10000万元,终于满足了利润预算的要求。


以利润为起点模式的优点在于:一是有利于保证企业经营的最终成果——利润目标,给予预算执行主体更大的自主权,预算执行主体的上级对其经营管理的干预程度有限;二是有利于企业改善管理,降低成本。以利润为起点的预算模式适用于以利润最大化为目标的企业,或者是大型企业集团利润中心。这种模式的缺点是可能引发短期行为和过高风险,预算责任单位可能制造虚假利润。

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