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从M制造业企业看全面预算管理体系该如何构建及优化

全面预算管理是指企业为了实现战略规划和经营目标,采用预算方法对预算期内所有经营活动、投资活动和财务活动进行统筹安排,并以预算为标准,对预算执行过程和结果进行控制、核算、分析、考评、奖惩等一系列管理活动的过程即有效的全面预算管理体系。主要包括经营预算、投资预算、财务预算三大部分。M制造盈利空间小的根本原因是企业的营业成本长时间居高不下,控制成本是提高企业盈利能力的不二之选,而如果想要压缩企业的成本应该从内部管理着手。外部环境比较客观,在无力改变的情况下,通过采用科学有效的预算管理方法、预算的编制来控制成本、提高效益对M制造来说是最有效的方法。(制造业全面预算管理体系该如何构建


全面预算管理


M制造预算管理现状

1.公司概况

M制造于1992年正式挂牌成立,占地面积约12000平方米,注册资金500万元。公司就专注于球墨铸铁、灰口铸铁、铜合金等多种牌号铸件的生产与加工,现在,各类铸件的年产量可达5000吨,企业2018年营业收入超过了1200万元。M制造的管理部门较少,管理层次简单,因此,管理流程相对比较简短。


2.预算现状

M制造没有专门的预算机构,财务部负责预算的编制工作,一切预算的相关工作都由财务部与各个部门沟通,财务部从整体把控,全面协调。

M制造预算的编制周期为一个会计年度,各部门在编制预算时并没有考虑企业的总目标,而是根据上年的实际数,增加一定的比例,得出本年度的预算数,并且将预算数平均分摊到月度和季度中,但是预算最终是要体现在财务报表中的,由于实际中各部门涉及的业务等的差别,最终会导致预算与实际产生差异。这种方法虽然简便易行,但用这种方法编制的预算太粗糙,导致预算编制失去其有效性。(制造业全面预算管理体系该如何构建)


M制造全面预算管理体系构建

1.组织机构

M制造应当设立的全面预算管理机构有:预算管理委员会、预算管理办公室、预算责任部门。建立预算管理委员会作为M制造的预算管理决策机构,具有最高权力。预算管理办公室负责预算的组织与日常管理工作,它直接隶属于预算管理委员会。预算责任单位由各个部门负责人组成,各自负责本部门的预算管理工作。


2.全面预算的编制

M制造应当按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序来进行。首先是下达目标,然后各职能部门编制预算,预算管理办公室将预算进行汇总,最后提交董事会进行审议,审议通过后下达预算,各部门执行预算。应以销售预算为起点的编制全面预算。(制造业全面预算管理体系该如何构建)


销售预算的编制

销售收入预算的编制

1)编制依据。销售收入预算编制的主要依据是预算期内的发货数量预算、企业产品销售合同、市场产品价格规律、企业的收款政策及客户的付款政策等。

2)计算销售收入。以产品为预算对象,以客户为分类,测算销售收入。

销售收入=销售数量x销售单价

3)产品销售收入预算表。销售收入预算表可以从产品名称、销售地区、销售客户等角度来编制。(制造业全面预算管理体系该如何构建)

应收账款预算的编制

1)编制依据。应收账款编制的主要依据是预算期的销售额、已订立的销售合同、收款政策、客户的付款政策、客户信用记录及付款能力、公司预算期内的现金支出总体情况等。

2)计算应收账款。应收账款的计算应该根据客户的不同来分类,综合考虑产品名称及销售时间等因素,逐一计算各个客户在预算期内的付款时间及付款金额。

3)编制应收账款预算表。M制造的客户共有40多个,根据客户的不同逐个编制,M制造应收账款的回收政策是:每季度收回当季度含税销售额的70%,另外30%在下一季度收回。

销售成本预算的编制

1)编制依据。销售成本预算编制的主要依据是产品名称、期初产品数量和成本、预算期产品销售数量、预算期产品入库数量和成本等等。

2)计算单位产品销售成本。M制造采用加权平均法计算已售产品的单位成本。这里需要注意的是,在编制产品销售成本预算之前,需要编制产品销售收入预算、产品成本预算、产品存货预算。

预算期产品销售成本=期初库存产品成本+预算期入库产品成本-期末结存产品成本

3)编制产品销售成本预算表。(制造业全面预算管理体系该如何构建)


生产预算的编制

产品产量预算的编制

1)编制依据。产品产量编制的主要依据是发货数量预算、销售收入预算和产品存货预算,从这些预算中获取产品名称、销售数量、库存量等信息。

2)计算产品产量。

产品产量=销售数量+期末产品库存量-期初产品库存量

3)编制产品产量预算。

直接材料预算的编制

1)编制依据。直接材料预算的编制依据是产品的产量预算、消耗的直接材料定额及价格等。翻砂铸造,是将熔化的金属浇灌到模具内,冷却凝固得到产品。其主要原料是生铁,既有厂家生产的铁锭,也有废旧金属。其他原料还有焦炭和有黏性的沙子。

2)计算直接材料。

3)编制直接材料预算。

间接材料预算的编制

间接材料预算的编制与直接材料预算的编制基本相同,此处不再赘述。M制造的简介材料主要有保证设备正常运转的润滑油、黄油、用于打磨的砂轮等。(制造业全面预算管理体系该如何构建)


直接人工预算的编制

1)编制依据。

M制造产品生产车间的工人分为:造型工人、芯子工人、锅炉工人。其中造型工人和芯子工人实行计件工资制度,造型工人两人一组,一共六组,共12人。然后根据产品的不同,工资的提取标准也不同,减震盒平均每吨提取220元,阀门R平均每吨提取200元,阀门H平均每吨提取190元;芯子工人共4人,因芯子普遍较小,所以每人平均每吨产品计提40元;锅炉工人共1人,实行计时工资,即日工资制,每天120元。其他生产车间,如:打磨计件车间、喷涂车间等都实行日工资制

每天100-120元不等。各项福利费用的计提比例为:社会保险费7%;职工福利费14%;工会经费和职工教育经费3.5%,总计24.5%,工人工资在工资制度不变的基础上根据产量编制直接人工的预算。

2)计算直接人工成本。

计件工资:直接人工工资=产品产量x提取标准

计时工资:直接人工工资=工资标准x实际工作时间

3)编制直接人工预算。


制造费用预算的编制

1)编制依据。制造费用编制的主要依据是产品产量预算、变动性制造费用项目及定额。

2)计算制造费用。

变动性制造费用=产品预算产量数x单位产品的变动性制造费用定额

3)编制制造费用预算。


产品成本预算的编制

1)编制依据。

产品成本预算编制的主要依据是产品产量预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。

2)计算产品成本。

产品成本=直接材料+直接人工+制造费用

3)编制产品成本预算。

变动性制造费用可以分清归属;固定资产折旧也可以被进行区分;其他固定性制造费用以直接人工成本为系数进行分配。

分配系数=某产品直接人工成本/直接人工成本总计

分配金额=某项固定性制造费用总额x分配系数


供应预算的编制

产品存货预算的编制

1)编制依据。产品存货预算编制的主要依据是预算期内的发货数量预算、产品库存定额、产品生产情况等。(制造业全面预算管理体系该如何构建)

2)计算产品存货各项指标。

期初产品库存量+预算期产品入库量=预算期产品出库量+期末产品库存量

产品库存数量定额=预算期产品平均日产量x产品库存定额天数

产品库存资金定额=产品库存数量定额x预算期产品单位成本

产品产量=销售数量+期末产品库存量-期初产品库存量

3)编制产品存货预算。

材料存货预算的编制

1)编制依据。材料库存预算编制的依据主要涉及期初库存、期末库存、预算期入库、出库、预算价格等指标,材料存货预算的编制与产品存货预算相似。

2)计算材料存货预算的有关指标。

材料物资库存数量定额=预算期材料物资平均日耗用量x材料物资库存定额天数

3)编制材料库存预算表。


采购预算的编制

1)编制依据。采购预算编制主要涉及各种材料物资的期初库存、期末库存、预算期耗用、预算价格等资料,同时也涉及材料存货预算、直接材料预算、间接材料预算、预算价格和材料库存定额等信息。

2)计算采购预算的各项指标。

预算期材料物资采购量=预算期各种材料物资耗用量+期末库存量-期初库存量

预算期材料物资采购金额=预算期材料物资采购量x材料物资预算价格

3)编制采购预算。


应付账款预算的编制

应付账款预算编制的主要依据有采购预算、供应商收款政策等,根据对应供应商的首款政策,及时足额支付即可。(制造业全面预算管理体系该如何构建)


期间费用预算的编制

现金预算的编制

现金收支预算的编制

1)编制依据。现金收支预算的依据主要有销售预算、采购预算、供应预算、营业外收支预算、利润分配预算等。

2)现金收支的计算。

期末余额=期初余额+预算期增加发生额-预算期减少发生额

3)编制现金收支预算表。

现金流量表预算的编制

现金流量表预算的编制主要包括:期初现金余额、经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、期末现金余额这五部分。


全面预算管理的执行与控制

1.预算执行

全员参与,M制造在执行预算管理的过程中要让企业中的大部分员工都参与进来,为此,企业可以有针对性地对员工进行培训,使员工加深对全面预算管理的了解,提升员工编制全面预算的准确性。同时,企业可以定期开展全面预算管理的研讨会,做好沟通与总结工作,努力营造全员参与的氛围。

具体问题具体分析,预算在执行过程中,一般不允许随意修改,但在遇到特殊情况的时候,应该及时向预算管理委员会提出申请,在说明原因并得到相关负责人的允许时,才能把这笔支出纳入预算支出。(制造业全面预算管理体系该如何构建)

定期编写预算执行情况报告书每季度,编写预算执行情况报告书,分析实际结果与预算指标产生差异的原因,尽可能详细的分析其中的影响因素,找出解决差异的具体方法,为做好下一期的预算打下良好的基础。并且,员工的考评也和预算执行报告书的填写情况直接挂钩,以报告书上的内容作为评价指标,对负责人作出相应的奖惩行为。


2.预算控制

注重制度与流程建设,注重制度与流程建设为了保证预算的有效执行,我们必须做好预算控制的工作,如果预算控制的执行不能达到有效控制的目的,就很可能造成管理者懈怠、员工违规操作、经营业绩下滑的后果。同时,M制造应该根据自身的生产经营特点,制定符合自身发展的预算方案,并且定期与预算执行人员进行交谈,了解他们在预算执行过程中的切身体会,发现预算执行中的缺陷,及时进行弥补,逐步实现降低成本、实现企业价值的目的。(制造业全面预算管理体系该如何构建)

强调预算考评,M制造应该注重对预算执行结果的考核,预算执行结果比较好,应该给予员工相应的奖励,实际经营结果远远地超出了预算,应该给予员工一定的惩罚,从而达到合理控制预算的目的。通过考评使预算的执行情况与员工的个人利益直接挂钩,对预算控制的有效性起了关键性的作用。

重视预算的监督检查,设立第三方监督的制度,第三方监督机构对预算的执行情况进行随时的监督,及时与预算管理的执行机构、工作机构进行协调,有效控制预算执行结果与预算指标间的差异,并且及时修正预算执行过程中的问题,优化预算管理。第三方监督的运行,会增强员工的自律意识,减少不合理的支出,有效地控制了预算。

严格控制费用审批,各项费用的发生直接减少了企业的利润,因此,费用控制是提高利润的关键所在。对费用进行事前审批可以有效地控制费用的发生。在费用发生之前,必须填写费用的事前申请单(内容包括费用金额、部门、项目等),然后部门负责人进行费用审批,保证费用的真实性与合理性,然后提交预算部门进行审批,预算员审批合理之后此项费用方可发生,如果没有这一系列的审批程序,即使有费用报销单,财务部门也不允许报销。


3.预算调整

建立完善的预算调整制度,制度的建立可以规范企业的操作,编制《全面预算的调整制度》,说明预算调整的时间、流程、要求等。这样,当出现突发事件的时候,各部门就不会只按照自己的主观意愿进行调整,避免了预算调整的不合理、不科学等情况,反而公司能够及时地、有针对性地对预算调整提出合理的方案,健全的制度为预算调整的有序进行提供了可靠的保障。(制造业全面预算管理体系该如何构建)

明确预算调整的范围。预算调整的范围,通常指预算目标的调整和预算内部的调整。例如,当国家的相关政策发生变化的时候,可能导致原来的预算目标无法实现,此时,就需要调整现有的预算目标,使其适应国家政策;再如突发自然灾害,如战争、地震、火灾、水灾,对企业造成严重的财产损失,需要一大笔临时支出,但这笔支出并没有在预算范围内,此时就需要进行预算的内部调整,只要进行相应的审批即可。

明确预算调整的权限。针对不会对企业战略目标造成重大影响的事项,如调整产品结构、费用结构等事项,可由公司高级管理人员同意决定,但如果涉及增减年度销售预算的调整,就需要提交董事会进行决议了。

加强审批监管力度。公司进行预算调整的过程都是公开、公正、透明的。预算管理小组在否决下级部门的预算调整方案时,必须提供书面的否决理由,说明原因。各项决议,都要进行公示,且时间不少于3个工作日。(制造业全面预算管理体系该如何构建)


4.预算报告

预算报告主要有反馈例会和反馈报告两种形式。反馈例会是指在预算执行过程中,预算管理委员会定期召开由各个预算执行部门参加的定期会议,我们可以规定每周召开一次,通过召开例会,公司管理层可以了解预算的执行情况,共同分析预算与实际的差异,找出原因并寻求解决措施。反馈报告是指通过书面的形式反映预算执行情况的方式,预算反馈报告中反映的信息是公司管理层进行决策的重要依据。


5.全面预算管理的考评

1)预算分析

预算分析是全面预算管理的重要组成部分,它是保证预算有效实施的重要手段。预算分析要求企业定期对预算执行结果进行总结,分析预算与实际产生差异的原因。分析原因时,要关注企业存在的环境,将预算执行结果与预算指标--进行对比,预算产生差异的原因有很多,管理者应该深入剖析,从而从根本上解决问题。(制造业全面预算管理体系该如何构建)

2)预算考核

预算考评是全面预算管理中承上启下的一个环节,其重要性不容忽视,如果预算管理过程中缺乏相应的考核机制,员工执行预算的积极性和主动性就会有所削弱,实际完成的业务量与预算目标也会产生偏差,进而影响企业的整体效益。科学进行预算执行的考评,不但能够帮助企业高层管理者了解预算的执行情况,还能及时发现预算执行过程中存在的问题,从而采取相应的完善措施,对企业而言是不容忽视的环节。企业通过对预算执行结果的考核,可以改进企业的预算管理、对员工进行有效激励以及进一步提高公司的绩效。


3)预算奖惩

预算奖惩方案可以分为预算奖励和预算惩罚两个部分,奖惩制度可以激励员工们的工作积极性,同时,也可以制约员工们在工作中消极懈怠的工作态度。奖惩制度要符合公司的管理目标,体现公平、公正、公开的原则;多种奖惩并存。(制造业全面预算管理体系该如何构建)


全面预算管理是企业实现现代化管理的一项必不可少的管理模式,其在我国也得到了广泛的应用。以全面预算管理的基础理论为基础, M制造存在问题的根本原因是没有科学有效的全面预算管理体系,根据M制造的具体情况,从预算的组织机构、预算的编制、预算的执行与控制、预算的考评四个方面出发,为其设计了一套完整的全面预算管理体系。


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