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全面预算管理的逻辑起点与具体驱动因素

随着经济发展水平的提升和数据分析技术的拓展应用,管理会计的内容也越来越丰富。自201710月至今,财政部颁布了一系列管理会计应用指引,包括了战略管理、全面预算管理运营管理、资源优化、风险管理、绩效管理等多项内容。



全面预算管理的内涵分析

(一)全面预算管理含义:一项管控制度

全面预算管理指在战略的指导下,以企业全面预算体系的各项内容为对象所展开的各项管理工作以及相应的管理制度与规章流程,包含全面预算编制、执行、预算差异调整、预算的分析、预算的考核、预算的奖惩等各项内容。全面预算是一套完整的经营计划的货币说明,是计划期内企业经营计划结果的数字化模拟,而全面预算管理是以全面预算体系为内容的一项管理制度和方法。


(二)全面预算管理的本质:资源配置的手段

企业资源是有限的,受资源稀缺性的制约,企业必须按部门、职能将资源总额做出合理的分配,以确保企业各项任务都能有计划地顺利完成,并能执行相应的考核。而全面预算管理则要求企业建立适合本企业实际情况的组织结构,然后按照组织内各部门的职责和任务提供相应的资源保障,以确保组织目标的实现,资源在各部门分配的过程则是预算财务资源配置的过程。因此,从本质上来看,全面预算管理就是为提升资源的配置效率,确保企业经营目标和社会责任目标的实现,以全面预算为手段,对有限的资源进行合理配置的管理活动。


(三)全面预算管理的核心:三位一体的全面

全面预算管理的全面可从三个维度来理解:首先,全面预算管理的主体要全面。全面预算编制、执行与调整、考核与奖励涉及企业所有单位及人员,包括所有职能部门和业务部门。其次,全面预算管理的实施环节要全面。全面预算管理环节包括预算编制、预算审批、预算执行控制、预算调整、预算分析与考核等,是一个完整的企业管理闭环系统。最后,全面预算管理的内容要全面,包括经营预算、财务预算和资本支出预算。其中经营预算包括采购预算、生产预算、成本预算、销售预算、存货预算、管理费用预算、销售费用预算等;财务预算包括现金预算、资产负债表预算、利润预算等;资本支出预算主要指长期投资预算,包括固定资产项目投资和无形资产投资。因此,全面预算管理的全面即全员参与、全过程管理和全方位内容构成三位一体的全面预算管理体系,此三者任何一项出现问题,都会影响企业全面预算管理的效果,甚至影响企业的整体效益。


全面预算管理的逻辑起点:公司战略

分析全面预算管理的逻辑起点,首先必须明确全面预算管理的逻辑流程。全面预算管理的逻辑流程主要包括预算的制定、预算的执行、预算考核三项核心内容,但是要实现全面预算编制的正确性、执行的有效性和考核的科学性,必须深入分析预算编制执行的流程。全面预算管理流程图如图1所示。



从流程图可以看出,要完成预算的编制工作,首先必须明确企业各项计划和任务。因为预算的编制主要以年度预算为主,辅以中期预算和长期预算。因此,编制预算必须了解企业的年度计划、中期发展计划和远期的战略规划,而年度计划和中期计划以远期战略为基础,是公司战略规划按时间和规划进度做出的分割。预算是为了确保企业经营计划的顺利完成而进行的资源配置。预算执行如何,资源配置的效率如何,依赖于预算绩效考核。因此,全面预算管理上启战略,下接绩效,是促进战略执行和落地的有效管理工具,公司战略构成了全面预算管理的逻辑起点。


全面预算管理的驱动因素分析


(一)内容驱动:现代企业管理内容的延申


传统意义上的企业管理着重于职能层面,包括计划、组织、协调、控制、考核等内容。随着经济得发展,不确定性增强,现代企业管理内容向战略管理、企业生命周期管理、价值链管理、风险管理等方面拓展。管理内容的拓展,对全面预算管理的需求逐步增强。

第一,企业生命周期与企业战略管理要求全面预算管理。在不同生命周期,企业的战略任务和战略方向不同,资源配置的内容、渠道也有所差异。第二,企业预测的结果需要全面预算做出数据展示。从全面预算控制过程看,预算是计划结果的数字化的模拟,纳入全面预算系统的各项资源均应接受计划的约束,即接受事前控制。第三,企业运营管理需要全面预算管理进行价值监控。全面预算制定完后,在业务经营过程中,必须按照既定的计划和资源分配的标准进行控制,也就是事中控制,即通过价值管理监控业务,确保经营常态下业务进度和资源消耗相协调。企业要实现日常经营业务与所涉及的资源进行事中控制,全面预算管理是行之有效的手段。第四,年度绩效考核需要全面预算提供比对数据。越来越多的单位将年初预算数据作为业绩考核的重要标准,以便对企业总体业绩、部门业绩和个人业绩进行考核。将预算考核结果与相应的激励措施相结合,可以确保个人目标、部门目标以及企业整体目标在一定程度上实现协调。


(二)技术驱动:大数据、云计算技术的应用


企业全面预算管理基于战略目标,以相对精确的市场预测以及内部运营状况为前提来进行编制,预算编制完成后,还要对外部市场数据、供应链上各企业的合作数据、及内部运营数据和其他管理数据进行大量的比对、挖掘和分析,从而进行预算的调整和预算执行结果的考核。因此无论是预算的编制还是预算的控制和考核,对于数据的分析和数据的容量都提出的更高的要求,传统的数据和数据分析无法满足全面预算管理对数据的需求。预算管理从最初作为成本控制的有效手段发展到今天作为企业运营、风险和资金管控的重要工具,其最直接的后果除了加强成本控制和管理水平的提升,对于企业资金的分配、资金的使用过程和差异控制也具有明显的监控作用。综上所述,无论是大数据对企业管理观念的突破还是经营过程的管控,抑或对企业价值管理水平的促进,都提供了相应的技术支撑,大数据构成了全面预算管理的技术驱动因素。


(三)需求驱动:企业风险控制要求


由于企业经营环境的变化和不确定性的增强,企业各类风险预测、控制、转移、化解成为企业稳定经营的前提。企业的风险除了来自于企业内部管理水平的高低,还来自于行业不同力量的压力以及国家宏观政策的变化。企业各类风险发生时,无论企业怎样选择,企业预期的价值都会有所下降。企业风险体系如图2所示。



对于企业而言,对风险的预防要重于风险发生后的控制。而预防则要求企业精准超前的预测能力,并将预测的结果对价值的影响合理展示出来,预算则因其超前和对价值的管控能力,是风险控制的重要工具和手段。全面预算体系中各经营数据的变化、资金消耗的额度和资金缺口,可随时展示企业经营资金的运动和资金链的顺畅程度,加强了对企业经营风险和财务风险的管理与控制。当行业内竞争加强,行业风险加剧时,预算体系中的各类运营数据可及时展示出来。比如通过客户的报价系统、库存系统、成本系统等做出异常状态标志,以提醒企业关注来自于行业内其他企业的风险。另一方面,全面预算管理中的弹性预算更由于其动态性、及时性,能够及时提供预测数据变动和相应的价值变动的数量,有利于加强企业风险的预测和控制。最后当国家政策变化时,政策变化对企业投资、筹资和运营业务等资金的影响,也必须要未雨绸缪,通过预算数据提前做出影响结果的模拟。因此,企业对各类风险的管控对全面预算管理提出更高的要求,风险管理也成为全面预算管理的一大驱动因素。


(四)方法驱动:平衡计分卡

平衡计分卡的提出,改变了企业以财务绩效为中心的绩效考核体系,使业绩考核内容更加全面。平衡计分卡在财务维度的基础上将考核的内容进行了拓展,将企业总体和各职能部门的考核划分为财务、业务、客户、学习与成长四个维度。平衡计分卡的核心就在于从四个维度为各部门和企业整体设置考核指标,指标的设置要和预算编制的口径相一致,图3为平衡计分卡与全面预算管理的关系。



从流程可以看出:平衡计分卡将财务指标与非财务指标结合起来进行绩效考核。平衡计分卡作为一种绩效考核的方法,促进了企业战略和全面预算管理的落地。


全面预算体系的编制、执行和考核都必须建立在企业战略基础上,企业战略构成了全面预算管理的逻辑起点。而企业管理内容的拓展从内容上驱动预算管理、大数据云计算技术的应用则从技术上为全面预算管理提供了保障,企业风险管控要求企业超前的预测能力又从需求的角度拉动全面预算管理,平衡计分卡的应用则从考核的角度确保全面预算管理的成功落地。因此,全面预算管理的几个驱动因素共同确保了公司战略的执行、运营管理的顺畅和组织能力的提升。

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